В данной части акта налоговой инспекции указывается на действия, которые, по мнению инспекторов, имели целью уменьшение суммы единого социального налога. Фирмы на УСН, которые формально оказывали услуги для ОАО «ЗАВОД», начали по документам свое объединение. Читайте этот раздел модифицированного налогового акта (названия, фамилии, даты и суммы изменены для обезличивания конфиденциальной бухгалтерской и юридической информации. Изменения в исходном акте налоговой проверки не уменьшают ценность акта как учебного материала для специалистов бухгалтерского и налогового учета). Предыдущий материал расположен здесь: Занижение цены аренды недвижимости с юридическими лицами. Если у Вас есть индивидуальные налоговые проблемы, то Вам постарается помочь наш налоговый адвокат.
Продолжение акта:
2.2.8. В 2005-2006 гг. начинается процесс объединения ОАО «ЗАВОД» и фирм (обществ), применяющих УСН.
С февраля 2006 года ОАО «ЗАВОД» расторгает договора оказания услуг с ООО «Радирс» (договор № 15 от 01.02.2006 г.), ООО «Ради-Д» (договор № 10 от 01.02.2006 г.), ООО «Ради-СБ» (договор № 2 от 01.02.2006 г.), ООО «Ради-М» (договор № 18 от 01.02.2006 г.), ООО «Радидеталь» (договор № 8 от 01.03.2006 г.).
ОАО «ЗАВОД» расторгает договора на сдачу в аренду нежилой недвижимости с фирмой «Ради-М» (б/№ от 01.02.2006 г.), ООО «Экном» ( б/№ от 31.01.2006 г.), ООО «Радирс» (б/№ от 01.02.2006 г.), фирмой «Радимех 2» (б/№ от 31.01.2006 г.), ООО «Ради-СБ» (б/№ от 01.02.2006 г.), ООО «Ради-Д» (б/№ от 01.02.2006 г.), ООО «Радидеталь» (б/№ от 01.03.2006 г.), ООО «Радимех» (б/№ от 31.01.2006 г.). Примечание: наша фирма готова предложить сопровождение сделок с недвижимостью юридических лиц в любых сложных ситуациях.
Работники ООО «Радирс», ООО «Ради-Д», ООО «Ради-СБ», ООО «Ради-М», ООО «Радидеталь» в феврале месяце 2006 года, а работники ООО «Радимех», ООО «Радитех», ООО «Радиком», ООО «Радимех-2» в декабре того же года увольняются из Обществ, применяющих УСН, в порядке перевода на ОАО «ЗАВОД», подтверждением чему являются:
- приказы по личному составу о переводе в ОАО «ЗАВОД» (приложение № 45);
- заявления работников обществ на перевод в ОАО «ЗАВОД» (приложение № 46).
Профессии и рабочие места у работников, переведенных из Обществ в ОАО «ЗАВОД» не изменились, что подтверждается данными отдела бухгалтерского учета (ведение бухгалтерии в централизованном порядке, например, независимой аудиторской фирмой, значительно снижает бухгалтерские и налоговые риски. Мы с удовольствием предлагаем бухгалтерские услуги крупным предприятиям) и отдела кадров ОАО «ЗАВОД» и Обществ, применяющих УСН (приложение № 47).
В связи с изменением ситуации, выразившейся в увеличении численности работников ОАО «ЗАВОД», изменилась исчисленная налоговая база единого социального налога, и как следствие, сумма поступившего в бюджет единого социального налога.
Налоговая база 2007 года увеличилась в раз 6 раз в сравнении с 2005 годом и стала составлять 72298348 руб. вместо 11841920 руб. и, соответственно, сумма единого социального налога увеличилась c 3053621 руб. до 18516204 руб.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что договоры, заключенные ОАО «Завод» с Обществами, применяющими УСН, в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ являясь притворными сделками, то есть сделками, которые совершены с целью прикрытия другой сделки, признаются ничтожными. Исполнение договоров в полном объеме, подтвержденное актами выполненных работ, не влияет на оценку указанных договоров, так как признание сделки притворной не зависит от формы ее заключения и фактического исполнения сторонами своих обязательств. В действиях налогоплательщика отсутствует наличие разумной деловой цели и экономической целесообразности операций по созданию новых организаций и переводу в них персонала. /Ремарка: заметим в этой связи, что применение аутсорсинга способно защитить предприятие от части претензий, поскольку ответственность частично переходит к аутсорсинговой фирме. О выгодности аутсорсинга в бухгалтерской и юридической области подробнее говорится здесь: бухгалтерский аутсорсинг./
Из вышеизложенного следует, что формальный перевод работников из ОАО в ООО не оказал влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЗАВОД», так как фактически было произведено перераспределение расходов по статьям затрат. Расходы на оплату труда (с начислениями) стали учитываться в составе расходов на приобретение работ и услуг производственного характера в рамках договоров с фирмами, применяющими УСН.
Таким образом, совершенные ОАО «ЗАВОД» с Обществами, применяющими УСН, сделки в их совокупной связи не подтверждают наличия иной деловой цели, кроме как связанной с получением необоснованного освобождения от уплаты ЕСН. Между тем, необходимость наличия деловой цели, отличной от налоговой экономии, подтвердил и Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в пункте 3 которого указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового оборота).

Напоминаем, что главной рекомендацией нашей юридической фирмы является безусловное соблюдение закона, а также следование разъяснениям и постановлениям судов РФ. Наша юридическая фирма поможет разобраться в сложностях российского законодательства добросовестным налогоплательщикам.