главная > иностранное представительство > Иностранное представительство и налогообложение

Аудиторская компания «Аудит ITG» оказывает консультации по налогообложению иностранных представительств в РФ. Наши аудиторы, налоговые консультанты и юристы помогают разрешать задачи по ведению бухгалтерского и налогового учета, а также планированию и оптимизации налогообложения иностранных представительств и компаний с участием иностранного капитала. На странице про юридические услуги для иностранного представительства мы рассмотрели пример юридической консультации при сопровождении представительства иностранной компании. Из соображений конфиденциальности мы используем условное обозначение АО «Иностранное представительство». Надеемся, что Вы сможете почерпнуть важную информацию из нашего материала, или обратитесь за квалифицированными услугами налогообложения представительства иностранной компании к нашим аудиторам и налоговым адвокатам. Оптимизация налогообложения крупных компаний и налоговый консалтинг - одно из основных направлений нашей деятельности.

Налогообложение иностранного представительства на примере

Нашим налоговым адвокатам была поставлена задача представить консультацию по налогообложению представительства иностранной компании из Франции. Для аккредитованного представительства Франции, плата по юридическому договору аренды немеблированной офисной недвижимости, на территории РФ, освобождается от взимания НДС, (п. 1 ст. 149 НК РФ, ПРИКАЗ МИД РФ N 6498, Минфина РФ N 40н от 08.05.2007 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, В ОТНОШЕНИИ ГРАЖДАН И (ИЛИ) ОРГАНИЗАЦИЙ КОТОРЫХ, АККРЕДИТОВАННЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИМЕНЯЕТСЯ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЙ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2007 N 9567).

Понятия представительства и филиала, относящиеся к гражданскому праву, следует отличать от понятия постоянного представительства, относящегося к налоговому праву. Постоянным представительством иностранной компании признается, как правило, фиксированное место ведения коммерческой деятельности в России (п. 2 ст. 306 НК РФ). Таким местом может быть и представительство, и филиал; однако если коммерческая деятельность через них фактически не ведется (или носит подготовительный характер), постоянного представительства не возникает. С другой стороны, как уже упоминалось, зависимый агент иностранной компании образует ее постоянное представительство даже при отсутствии у нее отделения в РФ. Обязательства по налогообложению, а, следовательно, бухгалтерия, налоговый учет и отчетность, различны в зависимости от отсутствия или наличия постоянного представительства. Пожалуй, наиболее часто встречающийся вариант – отделение компании (будь то представительство или филиал), которое также является ее постоянным представительством по налогообложению.

Аудитору понятно, что с налоговой точки зрения постоянное представительство иностранной компании во многом подобно российской организации: оно подлежит обложению теми же налогами, включая налог на прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН и др. Есть лишь некоторые особенности, связанные с исчислением налоговой базы постоянного представительства (ст. 307 НК РФ). Важнейшее отличие иностранного представительства состоит в том, что при перечислении прибыли из РФ за границу (на счета головного офиса иностранной компании) не возникает налога у источника на дивиденды, поскольку средства сопровождаются в пределах одного юридического лица.

Организация, получившая в безвозмездное пользование имущество от юридических или физических лиц, в целях налогообложения прибыли, признает внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Такой доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичной недвижимости. Обязательное исчисление и аудит уплаченного налога на прибыль с сумм безвозмездно полученного имущества подтверждается пунктом 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Постановлением ФАС ЗСО от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26), Письмом Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100.

Таким образом, если  АО «Иностранное представительство» или его представительство будут предоставлять российским организациям торговые площади, налоговики будут иметь повод обложить данный «доход» налогом на прибыль с рыночной цены аренды аналогичных площадей.

Для смягчения данной ситуации рекомендуем в дилерский контракт с АО (или дополнительное соглашение), включить пункт обязывающий дилера проводить распространение и продвижение (какие-нибудь промоакции и презентации) на площадях, которые организует и предоставляет АО. Для этого на территории продвижения продукции (в России) дилер контактирует с представительством АО. В данной ситуации использование площадей будет выглядеть как обязанность дилера, а не как льгота.

Другой вариант: продажа дилеру продукции по боле низким ценам, а за аренду пусть он платит сам.
Или сам контракт дилера с АО сделать в форме договора о совместной деятельности: стороны договорились продвигать продукцию на российском рынке для этого, дилер организует торговлю и презентации, а АО предоставляет площади. При этом АО в свою цену «уже закладывает свою прибыль, а дилер торгует по приемлемым в РФ ценам». В общем нужны услуги талантливого юриста.

Также в контракт с АО нужно внести пункт, о том, что на территории РФ все функции АО переходят к его представительству и любые дополнительные соглашения могут заключаться с представительством и будут иметь такую же юридическую силу, как если бы услуги заключались с самим АО.

Для иностранных и российских фирм мы оказываем юридические услуги от налогообложения до защиты в судах, бухгалтерского обслуживания и консалтинга.

Иностранное представительство налогообложение